هذه المقالة دليل للمكلفين حول كيفية تقديم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة مع مراعاة قانون ضريبة القيمة المضافة واللوائح التنفيذية المتعلقة بتقديم الإقرارات الضريبية. بدأت عُمان بتنفيذ ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من أبريل 2021. ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة على الاستهلاك تُحصّل من القيمة المضافة على السلع والخدمات في كل مرحلة من مراحل الإنتاج أو التوزيع. النسبة القياسية لضريبة القيمة المضافة في عُمان هي 5٪، على الرغم من أن بعض السلع والخدمات قد تكون معفاة أو خاضعة لنسبة مخفضة.
التسجيل لدفع ضريبة القيمة المضافة
ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة تُحصّل من خلال التقدير الذاتي. لذلك، فإن الأعمال التجارية ملزمة بالتقييم المستمر لحاجتها إلى التسجيل لدفع ضريبة القيمة المضافة. ينقسم التسجيل لضريبة القيمة المضافة إلى نوعين: التسجيل الإجباري والتسجيل الطوعي. إذا تجاوز المكلف عتبة التسجيل الإجباري السنوية، فإنه ملزم بالتسجيل، وإذا تجاوز عتبة التسجيل الطوعي، يمكنه التسجيل طوعياً.
- شروط التسجيل الإجباري: إذا تجاوزت القيمة الإجمالية للمواد الاستهلاكية (المواد الخام) في الشهر الحالي والأشهر الـ 11 القادمة أو الأشهر الـ 11 الماضية 38,500 ريال عُماني، يجب على الفرد التسجيل لدفع ضريبة القيمة المضافة. يجب أن يتم هذا التقييم شهريًا ومن قبل الأشخاص الذين لم يسجلوا بعد لدفع الضرائب.
- شروط التسجيل الطوعي: للتسجيل الطوعي، يمكن للفرد التسجيل بناءً على قيمة المواد الاستهلاكية أو النفقات. على سبيل المثال، إذا كانت هناك شركة لم تبدأ نشاطها الاقتصادي بالكامل بعد ولكنها تنوي ذلك وأنفقت تكاليف تعادل تلك التي يدفعها المكلف لضريبة القيمة المضافة وتجاوزت الحد الأدنى للتسجيل الطوعي، يمكنها التسجيل. إذا كانت القيمة الإجمالية للمواد الاستهلاكية أو النفقات في الشهر الحالي والأشهر الـ 11 القادمة أو الأشهر الـ 11 الماضية أكثر من الحد الأدنى للتسجيل الطوعي لضريبة القيمة المضافة (19,250 ريال عُماني)، يمكن للفرد التسجيل لدفع ضريبة القيمة المضافة. يجب أن يتم هذا التقييم شهريًا ومن قبل الأشخاص الذين لم يسجلوا بعد لدفع الضرائب.
ما هو الإقرار الضريبي؟
الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة هو استمارة يجب أن تُملأ دوريًا، أي كل ثلاثة أشهر، من قبل المكلف في نهاية كل فترة ضريبية. يُعد الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة تقديرًا ذاتيًا للضريبة المستحقة الدفع إلى الهيئة العامة للضرائب أو المبالغ المستحقة للقبض من الهيئة للفترة الضريبية المعنية. لتحديد الالتزامات الضريبية على المكلف، يجب أن ينظر الفرد إلى صافي ضريبة القيمة المضافة بعد خصم الضرائب المدفوعة من الضرائب المحصلة. يعكس الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة ملخصًا لقيمة السلع والضرائب على الإنتاج والمشتريات وأي ضريبة مدفوعة قابلة للخصم التي تكبدها المكلف خلال الفترة الضريبية وأخيراً يُظهر الالتزام الضريبي لصاحب الشأن. في حالة عدم تقديم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة وفقًا للقانون واللوائح، قد تُفرض غرامات. إذا أدى الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة إلى استرداد الضرائب المحصلة من المكلفين، فقد تقوم الهيئة العامة للضرائب بمراجعة إقراراتهم وإجراء تفتيش لتأكيد الاسترداد. سيتم دفع أي استرداد مباشرة إلى المكلفين.
إعداد الإقرار الضريبي
عند إعداد الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة، يجب مراعاة نوع السلع المستهدفة لضريبة القيمة المضافة لتحديد أين يجب دفع الضريبة وأين يجب تحصيلها. يجب التمييز بين الحالات التالية:
- تقديم السلع أو الخدمات الخاضعة للضريبة: يشمل السلع التي تُشترى أو تُباع في عُمان أو التي تُستورد إلى البلاد وتخضع للنسبة الضريبية القياسية 5٪ أو 0٪. يجب على المكلفين تحصيل 5٪ ضريبة قيمة مضافة على السلع الخاضعة للنسبة القياسية و0٪ على السلع المعفاة من الضريبة. يمكن أيضًا المطالبة بالضريبة المدفوعة عند شراء هذه السلع.
- السلع أو الخدمات المعفاة من الضريبة: تشمل السلع التي تُشترى أو تُباع في عُمان أو تُستورد إلى البلاد وتكون معفاة من ضريبة القيمة المضافة. هذه الحالات مذكورة في قانون ضريبة القيمة المضافة ولا يمكن للمكلفين المطالبة بالضريبة المدفوعة على هذه السلع. كما لا يمكنهم تحصيل ضريبة القيمة المضافة على هذه السلع.
- المصادر خارج النطاق: تشمل بعض السلع واللوازم التي قد تكون خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة. تشمل هذه الحالات السلع التي تُنتج خارج عُمان، والسلع التي لم تُنتج بواسطة المكلف، والسلع التي لم تُنتج ضمن النشاط الاقتصادي وفقًا لقانون ضريبة القيمة المضافة واللوائح التنفيذية.
تقديم الإقرار الضريبي
يجب على المكلفين تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص بهم دوريًا عبر بوابة المكلفين التابعة للهيئة العامة للضرائب. يجب أن يتبع كل مكلف خطوات معينة لتقديم الإقرار:
- المرحلة الأولى: تسجيل الدخول إلى الحساب الشخصي والذهاب إلى قسم تقديم الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة واختيار خيار “إضافة إقرار جديد”.
- المرحلة الثانية: استكمال الإقرار الضريبي.
- المرحلة الثالثة: إذا كان المكلف مؤهلاً لاسترداد يزيد عن 100 ريال عماني، يمكنه تحديد مربع “أرغب في الاسترداد”. في حالة وجود صافي ضريبة قيمة مضافة مستردة، يجب تنزيل قائمة مراجعة المكلفين من موقع الهيئة العامة للضرائب على العنوان www.taxoman.gov.om. بعد ذلك، يجب استكمال الورقة وإرفاقها بالإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة. هذه المرحلة اختيارية للمكلفين الذين لديهم مبالغ مستحقة الدفع.
- المرحلة الرابعة: بعد إدخال جميع المعلومات وإرفاق المستندات المطلوبة، يتم اختيار زر “تقديم” حتى يعرض النظام رسالة تأكيد. بعد اختيار خيار “نعم” في هذه الرسالة، يتم إرسال الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة.
في الظروف العادية، تُدفع ضريبة القيمة المضافة على الواردات مع الرسوم الجمركية عند دخول السلع إلى عُمان. في حالات خاصة، يمكن للمكلف الذي يقوم باستيراد السلع تأجيل دفع ضريبة القيمة المضافة على الواردات. يجب أن يتم الإبلاغ عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة للفترة التي تدخل فيها السلع إلى عُمان. لاستخدام هذه الميزة، يجب على المكلف مراجعة الهيئة العامة للضرائب وتنفيذ الشروط الخاصة التي قد تشمل تقديم ضمان مالي.
إذا علم المكلف بخطأ في الإقرار المقدم، يجب عليه تقديم إقرار ضريبي جديد ومعدل في غضون 30 يومًا من العلم بالخطأ. سيتم اعتبار الإقرار المعدل كإقرار رئيسي.
الفترة الزمنية للضريبة
عند تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة، يجب مراعاة قوانين توقيت العرض. هذا يساعد في تحديد المعاملات التي يجب حسابها في الفترات الضريبية المختلفة. خلال كل فترة ضريبية، يتعين على الشخص المكلف تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المتعلق بالسلع لتلك الفترة. يجب على المكلف حساب إجمالي الضرائب المستلمة المتعلقة بالفترة الضريبية والضرائب المدفوعة المؤهلة للمطالبة خلال الفترة الضريبية.
الفترة الضريبية لضريبة القيمة المضافة هي ثلاثة أشهر، أي ربع السنة. تواريخ الفترات الضريبية هي كما يلي:
- 1 يناير إلى 31 مارس
- 1 أبريل إلى 30 يونيو
- 1 يوليو إلى 30 سبتمبر
- 1 أكتوبر إلى 31 ديسمبر
قد يكون الشخص المكلف لديه شروط تسجيل إجباري أو طوعي، وقد قام بالتسجيل لتقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة لفترة ضريبية معينة. تبدأ أول فترة ضريبية له من تاريخ سريان التسجيل حتى نهاية الفترة الضريبية التي تم تسجيله فيها.
حفظ السجلات
يتعين على جميع المكلفين الاحتفاظ بسجلات صحيحة لضريبة القيمة المضافة لأغراض التدقيق. تشمل هذه السجلات كل الوثائق المستخدمة في إعداد إقرار ضريبة القيمة المضافة. يجب أن تشمل المعلومات والوثائق ما يلي:
- التسجيل اليومي الذي يتم فيه تسجيل المعاملات الخاضعة للضريبة حسب الترتيب الزمني، وجميع الوثائق التي تتيح التحقق من صحة وشرعية هذه الأنشطة يجب الاحتفاظ بها أيضًا.
- الحساب الرئيسي الذي يراقب فتح الحسابات والمعاملات، بشرط أن يكون لكل نوع من السلع (خاضعة للضريبة أو معفاة) حساب منفصل.
- قائمة الجرد التي تسجل فيها العناصر الموجودة، الميزانية، والعدد الإجمالي/النتيجة.
- السجلات والوثائق المتعلقة بتوريد السلع والخدمات المستوردة والمصدرة.
- السجلات والوثائق المتعلقة بتوريد السلع والخدمات داخل دول مجلس التعاون الخليجي.
- السجلات والوثائق المتعلقة بجميع المعاملات الجمركية.
- جميع الوثائق والمستندات التي تثبت السلع المعفاة من الضريبة وفقًا للائحة التنفيذية.
- جميع الفواتير الضريبية وغيرها من الوثائق الصادرة من قبل الشخص المكلف.
- جميع الفواتير الضريبية وغيرها من الوثائق المستلمة من قبل الشخص المكلف.
العقوبات
يمكن للهيئة العامة للضرائب فرض عقوبات على الأشخاص الذين لا يقدمون إقرار ضريبة القيمة المضافة في الأوقات المحددة قانونيًا، أو إذا كان إقرارهم يحتوي على معلومات غير صحيحة أو مخالفات أخرى. هذه العقوبات يمكن أن تشمل غرامات مالية أو السجن.